Кол-во книг: 2249, статей - 10036
загрузка...

Разделы


Теория государства и права
Аграрное право
Государственное право зарубежных стран
Семейное право
Судебные и правоохранительные органы
Криминальное право
История государства и права России
Административное право
Гражданское право
Конституционное право России
История государства и права зарубежных стран
История государства и права Украины
Банковское право
Правовое регулирование деятельности органов ГНС
Юридическая психология
Финансовое право
Юридическая деонтология
Трудовое право
Предпринимательское право
Конституционное право Украины
Разное
История учений о государстве и праве
Уголовное право
Транспортное право
Авторское право
Жилищное право
Международное право
Международное право
Наследственное право
Налоговое право
Экологическое право
Медицинское право
Информационное право
Судебное право
Страховое право
Торговое право
Хозяйственное право
Муниципальное право
Договорное право
Частное право


Тексты книг принадлежат их авторам и размещены для ознакомления

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 47      Главы: <   16.  17.  18.  19.  20.  21.  22.  23.  24.  25.  26. > 

§ 5. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ФИРМ

Чтобы успешно выполнять свои обязанности, аудитор должен отве­чать целому ряду требований. В директиве Международной аудиторской службы указываются следующие принципы, которые должны соблю­даться при проведении аудиторской проверки: целостность, объектив­ность, независимость, секретность, квалификация и компетентность, должная организованность и добросовестность.

Правовое положение аудиторов и аудиторских фирм определяется Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Феде­рации.

Прежде всего аудиторы выступают как лица, независимые от прове­ряемого экономического субъекта, любой третьей стороны, государст-

91

венных органов, дающих поручение на проведение аудиторской провер­ки, а также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в ко­торой они работают (п. 12 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации). Они самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки с учетом требований действующего зако­нодательства, условий заключенного с предприятием договора, а также содержания поручения того или иного государственного органа (п. 13 указанного выше нормативного акта). Аудиторы имеют право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления прове­ряемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими про­ведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости (п. 13 Временных правил аудитор­ской деятельности в Российской Федерации). Руководителям и другим должностным лицам проверяемого экономического субъекта запрещает­ся совершать какие-либо действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки (п. 16 указанного выше акта).

Многие подзаконные акты, регламентирующие порядок проведения аудита и составления аудиторского заключения, носят диспозитивно-рекомендательный характер. Проведение аудиторской проверки не предполагает строгое соблюдение каких-либо процессуальных норм, в то время как действия специалиста в ходе осуществления любой другой судебно-следственной экспертизы жестко регламентируются процессу­альным законодательством. Таким образом, при проведении аудитор­ской проверки аудитор обладает достаточной процессуальной свободой. Подобный статус аудиторов объясняется еще и особенностями самой аудиторской проверки, результаты которой во многом носят вероятно­стный характер. Если при проведении любой экспертизы специалист имеет достаточные данные для утверждения, что существуют нарушения законодательства, то в условиях аудиторской проверки аудитор может лишь предполагать оценочные результаты своей деятельности.

"Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным. Честность и объективность аудитора имеют особое значение, когда он выражает свое мнение о финансовом отчете. Хотя честность и объективность нельзя измерить количественно, тем не менее эти качества для профессии ау­дитора обязательны. Аудитор не может избежать давления на него в процессе своей профессиональной деятельности, но он должен противо­стоять этому давлению" (Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Эконо­мика, 1994).

Осуществляя аудиторскую проверку, аудитору рекомендуется избе­гать других отношений с клиентами, не связанных с ней, независимо от

92

вида работ (консультационные услуги в области управления, налогооб­ложения и др.). Аудитор должен сохранять честность и объективность на всех этапах своей работы, а также избегать ситуаций, в которых мо­жет пострадать его независимость.

В ходе осуществления своей деятельности аудитор должен соблюдать ряд выработанных практикой принципов:

1.  Необходимое требование к аудитору - это наличие должного об­разования. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, яв­ляются: цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов.

2.  Отличительная черта профессионального аудитора - это его по­нимание ответственности перед общественностью. Важное значение в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку, имеет соблюде­ние норм морали и этики. В настоящее время разработан проект Кодек­са этики бухгалтеров и аудиторов в России. Хотя данный акт не имеет нормативно-правовой характер, своими положениями он дополняет об­щий статус аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде стран. Так, в Кодексе этических норм Американского ин­ститута общественных бухгалтеров, а также европейских стран подчер­кивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью,  клиентами и коллегами,  приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполнению. Этичное пове­дение представляет собой не только простое соблюдение определенных запретов, но и выполнение принципа уважения клиентов в ущерб лич­ным интересам аудитора.

Аудитор должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Его профессиональные обязанности должны выполняться аккуратно, с соблюдением правильного ведения отчетов и документации в работе, проделанной для клиентов. Аудитор должен стремиться к упорядочению собственного финансового положе­ния и соблюдать предельную осторожность в том, что касается гаран­тийных обязательств.

3.  Аудитор обязан неукоснительно соблюдать общие и технические профессиональные стандарты и стремиться постоянно повышать свой профессиональный уровень и качество работы. Он должен быть широко информированным, строить работу планомерно и использовать доста­точный объем данных, необходимый для получения обоснованных выво­дов и рекомендаций, стремиться соответствовать уровню современных требований.

4.  Аудитор должен быть честным и беспристрастным в отношениях с клиентами, максимально проявлять свои способности, работая в их ин-

93

тересах, если они не мешают исполнению профессионального долга. Аудитор обязан хранить в тайне всю информацию, касающуюся состоя­ния дел клиента, полученную им в процессе работы.

Все связанные с аудиторской проверкой документы (в том числе черновые и рабочие) возвращаются клиенту, так как вся документация по аудированию является собственностью последнего.

Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом, однако он не может изменять свои суждения и выводы в случае, если клиент не готов признать свои финансовые ошибки. Аудитор должен ясно сознавать, что при наличии конфликта с клиентом по принципи­альным вопросам (серьезные нарушения финансово-хозяйственной дея­тельности) может возникнуть необходимость отказа от работы. Лицо, осуществляющее аудиторскую проверку, должно соблюдать конфиден­циальность, то есть не раскрывать третьим лицам информацию или факты, полученные в ходе работы, кроме случаев, когда на то имеется согласие проверяемого предприятия либо в иных случаях, предусмот­ренных законом. Аудитор не имеет права использовать эту информацию в целях собственной выгоды или в ущерб клиенту, а также для выгоды третьего лица.

5.  Аудитор должен быть доброжелательным, способствовать установ­лению тесных отношений между представителями данной профессии. Важнейшая характеристика профессионала - это всемерная поддержка профессии и стремление к координации действий коллег по работе. Аудитор, стремящийся к расширению своей практики, не должен осу­ществлять свою деятельность в ущерб интересам и правам третьих лиц, связанным с получением достоверной информации. Аудитор обязан ин­формировать, если он является руководителем группы, главу аудитор­ской фирмы о негативных явлениях, которые могут нанести серьезный ущерб собственности клиента. Аудитор не может заниматься саморек­ламой, которая вводит в заблуждение клиентов и ущемляет интересы коллег.

6.  Аудитор должен своей деятельностью способствовать росту авто­ритета своей профессии в обществе. Он не должен совершать проступ­ков, которые могут поколебать доверие и расположение общественно­сти к аудиторской профессии в целом. Аудитору запрещается привле­кать клиентов путем обмана, введения в заблуждение и ложных утвер­ждений или действий. Материальные интересы не должны становиться для   аудитора   самоцелью.   Гонорары   осуществляющему   аудиторскую проверку лицу должны выплачиваться в зависимости от знаний и опыта, используемых аудитором в его профессиональной деятельности, а также от объема каждого отдельного задания. Аудитор не должен оглашать величину своей заработной платы, так как она является коммерческой

94

тайной аудиторской фирмы, а также владеть акциями и облигациями или быть совладельцем фирмы, в которой проводит аудирование.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут осуществлять следующие ви-

услуг:

1.  Независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финан-овой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых дек­лараций и других финансовых обязательств и требований экономиче­ских субъектов.

2.  Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со­ставление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчет­ности.

3.   Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества предприятия.

4.  Анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценки активов и пассивов предприятия.

5.   Планирование  финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятия.

6.  Консультирование в вопросах финансового, налогового, банков­ского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации.

7.  Обучение бухгалтерских служб предприятия.

8.  Методическое и информационное обеспечение предприятия.

9.   Разработка методических пособий по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

10.  Оказание иных услуг по профилю деятельности (проведение при необходимости сплошной или выборочной инвентаризации имущества предприятия, консолидация и трансформация отчетности, оценка иму­щества, проведение экспертизы компьютерных программ бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторы и аудиторские фирмы при осуществ­лении своей деятельности обладают следующими правами:

а) самостоятельно определяют формы и методы аудиторской провер­ки, исходя из требований законодательства России, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания пору­чения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

в) проверяют у экономических субъектов в полном объеме докумен­тацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получают разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

95

г)  получают по письменному запросу необходимую для осуществле­ния аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

д)  привлекают на договорной основе к участию в аудиторской про­верке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, и иных специалистов.

К участию не могут привлекаться аудиторы, являющиеся учредите­лями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должно­стными лицами проверяемого предприятия, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящи­ми с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, роди­тели и дети супругов), а также аудиторы, оказывавшие данному эконо­мическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерско­го учета и составлению финансовой отчетности.

Аудиторы и аудиторские фирмы могут отказаться от проведения ау­диторской проверки в случае непредставления проверяемым экономиче­ским субъектом необходимой документации, а также в случае необес­печения государственными органами, поручившими проведение провер­ки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии та­кой необходимости.

В процессе осуществления своей деятельности аудиторы и аудитор­ские фирмы имеют не только права, но и обязанности:

а)  неукоснительно соблюдать требования законодательства Россий­ской Федерации;

б)  немедленно сообщать заказчику, а также государственному орга­ну, поручившему провести аудиторскую проверку, о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного предпри­ятия вследствие прямой или косвенной заинтересованности,  а также вследствие   отсутствия  лицензии,   позволяющей  произвести  проверку данного экономического субъекта;

в)  доводить до сведения заказчика информацию о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специа­листов) в связи со значительным объемом или какими-либо иными об­стоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;

г)  квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также ока­зывать иные аудиторские услуги.

Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих обязанностей, преду­смотренных законодательством и заключенным договором с заказчиком.

96

За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением ау­диторских проверок, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответст­венности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а инди­видуальные аудиторы - за свой счет. В мировой практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обя­зательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применя­ются стандартизированные методы статистической выборки, используе­мые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определя­ется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в следующем положении: ответственность аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг носит, как правило, не административный (лишение лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности), а имущественный характер.

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 47      Главы: <   16.  17.  18.  19.  20.  21.  22.  23.  24.  25.  26. > 

Лучшие книги


Введение в право - П. Сандевуар.
Господарське право України - В.С. Щербина.
Основи римського приватного права - Є.М. Орач, Б.Й. Тишик.
Жилищное право - О.А. Городов.
Государственное и региональное управление - Э.А. Уткин, А.Ф. Денисов.
Адвокат как субъект доказывания в гражданском и арбитражном процессе - А.А. Власов.
Защита в советском семейном праве - З.В. Ромовекая.
Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела - В.Д. Арсеньев, В.Г. Заблоц
Идентификация при расследовании преступлений - В.Я. Колдин.
Правоохранительные органы. Конспекты лекций - Р.А. Беленков.
Государство и местное самоуправление в России. Теоретико-правовые основы взаимодействия - Е.М. Ковешников.
Организация управления оперативно-розыскной деятельностью - В.П. Хомколов.
Криминалистика - Л.Л. Каневский.
Административное право из курса правоведения по Народной энциклопедии изд. 1911 г.
Обязательное государственное страхование и единовременные пособия для военнослужащих, получивших повреждение здоровья -
Ответственность в системе гарантий конституционных норм - Н.А. Боброва, Т.Д. Зражевская.
Налогообложение в сельском хозяйстве - Е.Ю. Бирюкова.
Актуальные проблемы категории субъективного вещного права - Д.А. Малиновский.
Административно-территориальная организация капиталистического государства - А.А. Транин.
Отражение хозяйственных операций по новому плану счетов - А.В. Брызгалин, В.Р. Берник.




Кол-во книг: 2249, статей - 10036
 
polkaknig@narod.ru ICQ 474-849-132 © 2005-2009 Материалы этого сайта могут быть использованы только со ссылкой на данный сайт.